העלמת מס היא פעולה מכוונת שמטרתה להפחית או להימנע מתשלום מס באמצעות שימוש באמצעים בלתי חוקיים כמו מרמה, זיוף, כזב והסתרת מידע. סעיף 220 לפקודת מס הכנסה מפרט את עבירות מס הכנסה המהותיות הנעשות בזדון ובכוונה להתחמק מתשלום מס.
השמטה או אי רישום הכנסה מתוך דו"ח מס
השמטה או אי רישום הכנסה מתוך דו"ח מס הכנסה היא אחת העבירות המרכזיות בתחום זה. עבירה זו מתקיימת כאשר נישום מגיש דו"ח שנתי כנדרש על פי הפקודה, אך משמיט ממנו הכנסות שהוא מחויב לדווח עליהן. דו"חות אלו כוללים לא רק את הדו"ח השנתי על ההכנסות, אלא גם דו"חות נוספים כגון דיווחי מעביד על עובדים והצהרות על הכנסות שמתקבלות עבור אחרים. הכנסות שיש לדווח עליהן מוגדרות באופן רחב, וכוללות הכנסות מעסק, משלח יד, דיבידנדים, ריביות, הפרשי הצמדה, דמי שכירות וכל רווח אחר.
מסירת אמרה או תרשומת כוזבת
מסירת אמרה או תרשומת כוזבת בדו"ח שנתי נחשבת לאחת מעבירות מס הכנסה בתחום העלמות המס. מדובר בהכללת מידע שגוי או שקרי בדו"חות השנתיים שמוגשים לרשויות המס, במטרה להטעות את פקיד השומה וליצור תמונה מס שגויה. דוגמאות לכך כוללות הפחתה מכוונת של הכנסות, הגדלת ניכויים שלא כדין, הסתרת חשבונות בנק תחת שמות אחרים, שימוש בשמות בדויים לעסקאות ורישום כוזב בספרי הנהלת החשבונות. אחת הדוגמאות הנפוצות לתרשומת כוזבת היא הצהרת הון לא מדויקת, בה נישום משמיט פרטים חשובים לגבי רכושו והתחייבויותיו.
מתן תשובה כוזבת בעל פה או בכתב
מתן תשובה כוזבת לרשות המסים היא עבירה נוספת הכוללת מסירת מידע שקרי, בעל פה או בכתב, לשאלות שנשאלו על ידי פקיד השומה. בניגוד לעבירה של רישום כוזב בדו"חות, במקרה זה התשובה הכוזבת אינה בהכרח חלק מהדו"ח השנתי, אלא עלולה להופיע בתכתובות או פגישות עם הרשויות. מדובר על מידע שהנישום יודע שאינו נכון, אך בכל זאת מוסר אותו כדי להעלים מס.
הכנה או ניהול פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות
ניהול פנקסי חשבונות כוזבים או זיוף מסמכים חשבונאיים הוא עבירה חמורה נוספת. ספרי החשבונות נחשבים כוזבים כאשר הנתונים הרשומים בהם אינם תואמים את המציאות מבחינת היקף, משמעות או סיווג. מדובר בין היתר ברישום חסר של חלק מהפעילות העסקית, ניהול שתי מערכות ספרים במקביל, עריכת שינויים בדו"חות חשבונאיים לאחר הגשתם או סיווג שקרי של הוצאות פרטיות כהוצאות עסקיות.
שימוש במרמה ערמה או תחבולה
שימוש במרמה, ערמה או תחבולה לצורך התחמקות ממס היא עבירה רחבה יותר (עבירת סל) הכוללת כל פעולה שמטרתה להעלים מס, גם אם אינה נופלת תחת אחת מהקטגוריות הספציפיות שהוזכרו קודם לכן. משמעות הדבר היא שגם אם לא ניתן להוכיח רישום כוזב או השמטת הכנסה מדו"ח, עדיין ניתן להרשיע נישום שהשתמש בתרגילים שונים כדי להפחית את חבות המס שלו.
הצגת מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס במקור היא עבירה שנוספה לפקודת מס הכנסה בשנת 2003 ((תיקון מס' 134) תשס"ג-2003), ונועדה להילחם בתופעת השימוש באישורי ניכוי מס במקור מזויפים. במקרים אלו, נישום מגיש למס הכנסה מסמכים מזויפים כדי להפחית את שיעור הניכוי במקור שהוא מחויב לשלם.
ענישה בגין ביצוע עבירות של העלמת מס
הענישה בגין עבירות העלמת מס חמורה וכוללת עונש מאסר של עד שבע שנים לצד קנסות משמעותיים. בתי המשפט נוקטים בגישה מחמירה במקרים של עבירות מס מהותיות, מתוך מטרה להרתיע נישומים מלבצע עבירות מסוג זה.
בית המשפט העליון הדגיש כי האינטרס הציבורי מחייב ענישה חמורה, הכוללת מאסר בפועל, גם כאשר קיימות נסיבות מקלות, בין השאר, נסיבות אישיות.
עורך דין מס הכנסה
עורך דין לענייני מס הכנסה יוסי חמצני, בעל ניסיון רב בייצוג חשודים ונאשמים בביצוע עבירות מס הכנסה ובעבירות של העלמת מס בתיקים מורכבים ורחבי היקף ומייצג החל משלב החקירה או המעצר ועד לייצוג בבתי המשפט וניהול מלא של התיק.
כמו כן מעניק ייעוץ, ייצוג וליווי בהליכים מנהליים כגון: פניות לועדת כופר, שומות אזרחיות, פסילת ספרים, השגות וערעורים לבית המשפט המחוזי.
