כפל מס הינה סנקציה מנהלית עונשית המוטלת בגין הוצאה או ניכוי חשבוניות מס פיקטיביות ומאפשרת לרשויות מע"מ לגבות את כפל המס הנקוב באותן חשבוניות שהוצאו או נוכו שלא כדין.
הסנקציה מעוגנת בסעיף 50 לחוק מס ערך מוסף:
” (א) אדם שאינו רשאי לפי סעיף 47 להוציא חשבונית מס, והוציא חשבונית מס או הוציא מסמך הנחזה כחשבונית מס אף אם חסרים בו פרטים הנדרשים לעניין חשבונית מס, יהיה חייב בתשלום כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה.
(א1) עוסק שניכה מס תשומות הכלול בחשבונית מס שהוצאה שלא כדין, רשאי המנהל להטיל עליו כפל המס המצוין בחשבונית או המשתמע ממנה, אלא אם כן הוכיח להנחת דעתו של המנהל כי לא ידע שהחשבונית הוצאה שלא כדין.
(ב) על דרישה לשלם כפל מס לפי סעיפים קטנים (א) או (א1) ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי; הגשת הערעור תעכב את תשלום כפל המס, אלא אם הורה בית המשפט אחרת. “
כפל המס מוטל במקרים בהם הוצאה חשבונית המס על ידי מי שאינו רשאי היה להוציאה על פי חוק (הפצת חשבוניות פיקטיביות) וכן על מי שניכה את אותה חשבונית (קיזוז חשבוניות פיקטיביות). אולם, לגבי מנכה החשבונית מדובר בחזקה שניתנת לסתירה ככל שיוכיח שלא ידע כי מדובר בחשבונית פיקטיבית.
הסעיף נועד להילחם בתופעת החשבוניות הפיקטיביות שהוגדרה כמכת מדינה ומטרתו הרתעת הרבים וריפוי הנזק שנגרם לקופה הציבורית.
המדובר כאמור בסנקציה אזרחית, בעלת גוון פלילי שבאה ליידי ביטוי, בין השאר, בנסיבות בהן יוטל כפל מס, החובה לקיום שימוע טרם הטלת כפל המס, נטל הבאת הראיות ונטל הוכחה כבד יותר מהנטל הרגיל המוטל על בעל דין בתביעה אזרחית. מכאן החשש הכבד מפני הטלת כפל מס ונקיטת משנה זהירות על ידי עוסק עת הוא מקבל הזמנה לשימוע טרם הטלת כפל מס.
שימוע כפל מס
על מנת לחייב את העוסק בתשלום כפל מס יש תחילה להוציא לו הודעה לפיה ישנה כוונה לחייבו בכפל מס בשל ניכוי מס תשומות או הוצאת חשבוניות מס שלא כדין.
במהלך השימוע יהיה על העוסק לשכנע כי לא ידע ולא יכול היה לדעת כי המדובר בחשבוניות מס פיקטיביות, קרי, מבחן סובייקטיבי. מכאן שאם רשויות מע"מ יגיעו לכלל מסקנה כי העוסק ידע שמדובר בחשבוניות מס שהוצאו שלא כדין (יסוד נפשי מסוג מודעות בדומה להליך הפלילי) אזי יוטל עליו כפל מס.
מבחינת העוסק קיימת חשיבות רבה לקיום שימוע כפל מס ויש להיערך לשימוע בצורה מיטבית, תוך סיוע וייצוג של עו"ד מע"מ בקיא בחוק ובפסיקה ומנוסה בייצוג בתיקי חשבוניות פיקטיביות.
על החלטה בדבר הוצאת כפל מס ניתן לערער לבית המשפט המחוזי.
ייצוג משפטי בגין כפל מס
חיוב בכפל מס הינו בעל השלכות משמעותיות ועשוי במקרים מסוימים להוביל לקריסתו של עוסק.
במידה וקיבלתם הזמנה לשימוע ובה הודעה לפיה בכוונת מע"מ לחייב אתכם בכפל מס, עליכם לפנות בהקדם לעו"ד מע"מ על מנת לצמצם ככל הניתן את החיוב ואף להימנע מנקיטת הליך פלילי.
עו"ד מע"מ יוסי חמצני, יוצא רשות המסים, מתמחה בייצוג בתיקי כפל מס ובעל מוניטין וניסיון רב בייצוג בתיקי חשבוניות פיקטיביות מורכבים ובהיקפים גדולים. בכלל זה ביטול החלטות על הטלת כפל מס, הפחתה של שומות מס (תשומות ועסקאות) וכן ביטול או הפחתה של קנסות.
